Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Общие и специальные моменты исполнения налогового обязательства». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Исключение составляют случаи, когда уплата налогов при наступившем сроке платежа была разделена на два транша, при этом вторая часть пришлась на период, когда у банка была отозвана лицензия на осуществление банковских операций и он стал неплатежеспособным (постановление АС Московского округа от 25 января 2013 г. по делу №А40-37852/12-99-194).
Самым распространенным способом прекращения обязанности по налогу является его уплата, т. е. внесение в бюджет.
Содержание:
Исполнение обязанности по уплате налога
Повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности.
К числу обстоятельств, подтверждающих осведомленность налогоплательщика, не может быть отнесена опубликованная в газете «Коммерсантъ» информация о неплатежеспособности банка, не является основанием считать установленным факт ознакомления с этим обстоятельством налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 21.10.2009 № КА-А40/11072-09 по делу № А40-62942/09-76-263).
Обязанность по уплате налогов в силу ст. 74 НК РФ может быть обеспечена поручительством в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных НК РФ. В отношениях налогового поручительства участвуют: налогоплательщик, поручитель и налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо.
В силу ч. 3 ст. 35 Конституции РФ никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Изменение срока уплаты налога и сбора может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства.
Реферат: Принудительное исполнение налоговой обязанности
Признаки надлежащего исполнения налоговой обязанности характеризуют ее в целом, т.е. и «элементарную» обязанность исчислить налог, и «элементарную» обязанность уплатить налог.
Отмена налога как способ прекращения налогового обязательства применяется только на период, следующий за отменой налога. В том случае, если налогоплательщик налог не уплатил, а в дальнейшем он был отменен, обязанность по уплате налога у плательщика сохраняется.
Возникновение же и исполнение налоговой обязанности не зависят от желания (усмотрения, волеизъявления) самого налогоплательщика, а вытекают непосредственно из закона.
К способам общего применения относятся: пеня, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и арест имущества налогоплательщика. Применение этих способов может иметь место во всех случаях, когда налогоплательщики не исполняют свои налоговые обязательства.
Наличие у него сведений о неплатежеспособности банка, отсутствии у последнего активов может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика и о том, что его обязанность по перечислению налога в бюджетную систему РФ не является исполненной (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.02.2010 по делу № А75-3067/2009).
Обязанность по уплате налога — единственная в системе обязанностей налогоплательщика — носит конституционно-правовой характер. В ст. 57 Конституции РФ устанавливается, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок, если иное не предусмотрено законодательством.
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ.
В этой связи проводимая в стране налоговая политика направлена на упрощение налоговой системы, в том числе путем снижения налогового бремени с физических лиц и организаций.
В соответствии с п.1, 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Одной из важнейших функцией налогов является фискальная, благодаря которой государство обеспечивает свои потребности в финансовых ресурсах для выполнения возложенных на него задач. Поэтому в Конституции РФ и Налоговом кодексе РФ закреплено, что каждое лицо обязано своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Налоговая обязанность чётко определена временными рамками. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока уплаты налога допускается только по правилам, установленным НК РФ.
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Она возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
Бондаренко Л. В., Чернокожева С. А. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика// Правовая Россия: теория и практика: материалы X Междунар. Научно-практ. конф. (г. Москва, 30 ноября 2014 г.) / Приволжский научно-исслед.
Налоговый орган по обеспеченной залогом налоговой обязанности в случае неисполнения ее налогоплательщиком обеспечивает ее исполнение за счет стоимости заложенного имущества. Государство в лице налогового органа приобретает право потребовать реализации предметов залога и передачи ему вырученных от нее денежных средств в размере, не превышающем суммы налоговой обязанности.
Так, в одном деле налогоплательщик, не имея перед бюджетом текущих налоговых обязанностей, дал своему банку поручения на перечисление авансовых платежей, а впоследствии уплаченные суммы предъявил к зачету. Инспекция отказала в осуществлении зачета, мотивировав свой отказ следующим.
Так, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Дефиниция «исполнение налоговой обязанности» обладает как теоретическим, так и прикладным значением. Как подчеркивает Ю. А.
Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов.
В соответствии со ст. 11 Закона об основах налоговой системы обязательства по уплате налога прекращаются уплатой налога либо отменой налога.
Исполнение налоговой обязанности может быть как добровольным (уплата налога), так и принудительным (взыскание налога). Основной формой исполнения налоговой обязанности является добровольное исполнение обязанности.
Исполнение налоговой обязанности является первоочередной обязанностью по отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика и определяет развитие иных налоговых правоотношений.
Формы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
С момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора, возникает налоговая обязанность.
Налоговый кодекс РФ предусматривает правила исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) при ликвидации или реорганизации юридического лица, а также безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица (ст. 49, 50, 51 НК РФ).
Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, если иное не предусмотрено НК РФ.
При этом деньги в бюджет не поступили, и с учетом всех обстоятельств, как указали на то судьи, у инспекции не было оснований считать обязанность по уплате налогов исполненной.
Основанием возникновения налоговой обязанности служит налоговая база. На основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога. При этом необходимо учитывать, что финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика или сам объект налогообложения не являются основаниями возникновения налоговой обязанности.
Требование об уплате налога (сбора) направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Способы обеспечения исполнения обязанности носят исключительно имущественный характер и призваны гарантировать государству реальное исполнение налоговых обязательств.
В этих случаях налоговый орган направляет налоговое уведомление налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Президиум ВАС РФ рассмотрел дело, в котором организация направила в банк платежные поручения на уплату НДФЛ, транспортного налога, НДС и на авансовых платежей по налогу на прибыль. Эти суммы были списаны с расчетного счета организации, но в бюджет не попали, так как у банка денег не было. Организации попросила налоговую инспекцию зачесть платежи, но получила отказ.
Основанием для такого решения стал, в частности, тот факт, что платежные поручения были направлены до окончания отчетных (налоговых) периодов по ним и наступления соответствующей обязанности.
Из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда РФ от 12.10.1998 № 24-П, следует, что конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло.
Иначе у налогового органа возникает обязанность вернуть суммы излишне уплаченного налога, зачесть их в счет предстоящих налоговых платежей или в счет погашения недоимки и пени (ст. 78, 79 НК РФ).
Проведение инвентаризации отложенных налоговых обязательств
При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
Срок уплаты налога является одним из обязательных элементов налогообложения и должен быть определён по каждому налогу или сбору. Изменение срока уплаты налога допускается только по правилам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации. При уплате налогов налоговая обязанность возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Нарушение срока уплаты налога влечёт начисление пени.
Исполнение налогового обязательства путем уплаты налога. Момент уплаты налога. Иные способы прекращения налогового обязательства: 1. Исполнение налогового обязательства означает своевременную и полную уплату налога в бюджет.