Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Когда активы дочерней компании преоцениваются по справкдливой стоимости при консолидации возникает». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
МСФО также предусматривает случаи, когда отсутствует возможность определить справедливую стоимость актива, т. е. произвести оценку по ценности использования 8]. Например, в бухгалтерском учете дочернего общества в составе нематериальных активов учитывается опытный образец, являющийся результатом научных разработок общества.
Это сделано для того, чтобы пользователи отчетности располагали прозрачной информацией о том, как руководство компании сделало вывод о наличии либо утрате контроля (совместного контроля, существенного влияния) над компаниями группы.
Данное несоответствие в последующем устраняется представлением в отчете о финансовом положении доли неконтролирующих акционеров, скорректированной с учетом изменения чистых активов дочерней компании. В консолидированном отчете о совокупном доходе также отражается доля неконтролирующих акционеров (в прибыли (убытке) дочерних компаний).
Содержание:
Применение метода покупки при консолидации отчетности
Такие ситуации характерны, например, для оффшорных компаний. Контроль может иметь место и в случае, когда инвестор контролирует определенные активы объекта инвестиции.
Согласно МСФО 22 объединение компаний — это соединение самостоятельных предприятий в единую экономическую единицу в результате слияния или вследствие приобретения одним предприятием контроля над чистыми активами и производственной деятельностью другого предприятия. Стандарты также разделяют два основных вида сделок по объединению — это покупка и слияние.
В справочном пособии мы не только излагаем и разъясняем положения МСФО, но и рассматриваем многочисленные примеры, иллюстрирующие их возможное применение на практике.
Согласно МСФО 22 объединение компаний — это соединение самостоятельных предприятий в единую экономическую единицу в результате слияния или вследствие приобретения одним предприятием контроля над чистыми активами и производственной деятельностью другого предприятия. Стандарты также разделяют два основных вида сделок по объединению — это покупка и слияние.
Применение МСФО 21 при консолидации зарубежных «дочек»
Следует отметить, что ассоциированная компания не является частью группы, поэтому элиминирование внутригрупповых операций не применяется, а доля группы в прибыли ассоциированной компании, накопленной с момента инвестирования, показывается отдельно от накопленного капитала группы.
МСФО (IFRS) 10 требует, чтобы инвесторы ежегодно подвергали пересмотру критерии контроля в отношении объектов инвестиций, когда существуют свидетельства изменений в признаках контроля. Отчетность консолидируемых предприятий должна быть подготовлена на одну и ту же отчетную дату и на основе учетной политики материнской компании.
Так как все активы и обязательства консолидируются 100%, внутригрупповые остатки также исключаются 100%.
Контроль считается установленным, когда одно из объединяющихся предприятий приобретает право на более чем половину голосов другого объединяющегося предприятия, если только (в исключительных случаях) не будет ясно продемонстрировано, что такое право владения не влечет за собой контроля.
Термины МСФО. Переоцененная стоимость и обесценение
Технически консолидация представляет собой математическое суммирование активов и обязательств материнской и дочерних компаний. При этом элиминируются остатки взаимных расчетов с дочерними компаниями группы, а нераспределенная прибыль группы корректируется (уменьшается) на нереализованные прибыли от внутренних операций.
Остаточная стоимость, сроки полезного использования и методы начисления износа активов анализируются в конце каждого отчетного года и корректируются по мере необходимости. Расходы на ремонт и техобслуживание относятся на затраты по мере их осуществления. Так как мы контролируем ДК, значит полностью консолидируем ее активы и обязательства, даже если купили ДК месяц назад, или день назад.
Признание инвестиционной недвижимости в отчете о финансовом положении прекращается при ее выбытии, либо в случае, если она выведена из эксплуатации, и от ее выбытия не ожидается экономических выгод в будущем. Разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива признается в отчете о прибылях и убытках за тот отчетный год, в котором было прекращено его признание.
Составляем консолидированную отчетность в формате мсфо
Следует иметь в виду, что покупаются не собственно активы инвестируемой компании, а доля в ее акционерном капитале, эквивалентная по стоимости нетто-активам. Покупка активов, например, недвижимости и земельного участка коренным образом отличается от покупки акций или доли в уставном капитале на аналогичную сумму.
Все материалы, опубликованные на страницах данного ресурса могут быть воспроизведены в любых средствах массовой коммуникации с активной ссылкой на источник. Все публикации принадлежат их правообладателям.
Вы хорошо знаете теорию МСФО, но для успешной сдачи экзамена Вы должны научиться применять знания теории на практике. Будьте практикующим профессором! Решайте задачи!
Возможные отличия балансовой стоимости от налоговой базы активов и обязательств, а также методика формирования отложенных налогов при составлении консолидированной финансовой отчетности представлены в табл.
Вы хорошо знаете теорию МСФО, но для успешной сдачи экзамена Вы должны научиться применять знания теории на практике. Будьте практикующим профессором! Решайте задачи!
В то же время и владение контрольным пакетом акций не всегда может обеспечить контроль над компанией. На практике в каждом конкретном случае необходимо будет установить наличие или отсутствие контроля, так как это является основным фактором при определении группы.
Отложенные налоги в консолидированной отчетности
Особым образом включаются в консолидированную отчетность инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия (порядок их консолидации описан в МСФО (IAS) 28 и МСФО (IFRS) 11).
Информация, содержащаяся в настоящем издании, представлена в обобщенной форме и предназначена лишь для общего ознакомления, в связи с чем не может рассматриваться в качестве полноценной замены подробного исследования или профессионального суждения.
Это дает первой (материнской) компании возможность полностью контролировать бизнес второй (дочерней) компании. В совокупности материнская компания и все ее дочерние структуры образуют группу, находящуюся под контролем материнской компании.
Периметр консолидации отчетности по МСФО
Основная идея составления КФО заключается в том, что в этой отчетности вся группа (включая как национальные, так и зарубежные дочерние компании) представляется так, как будто она является единым предприятием. Именно поэтому такой принцип формирования консолидированной отчетности получил название «полная консолидация». Функции формирования КФО возлагаются на материнскую компанию.
Алеткин П.А. Формирование отложенных налогов на прибыль в консолидированной финансовой отчетности при осуществлении инвестиций // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 29. С. 39 — 44.
Инвестиционная недвижимость изначально оценивается по первоначальной стоимости, включая затраты по сделке. Балансовая стоимость включает стоимость замены частей имеющейся инвестиционной недвижимости в момент возникновения таких затрат, если выполняются критерии их признания, и исключает затраты на текущее обслуживание инвестиционной недвижимости.
Договоры аренды, по которым у Группы остаются практически все риски и выгоды от владения активом, классифицируются как операционная аренда. Первоначальные прямые расходы, понесенные при заключении договора операционной аренды, включаются в балансовую стоимость переданного в аренду актива и признаются в течение срока аренды на той же основе, что и доход от аренды.
При объединении бизнеса консолидированную финансовую отчетность составляют по методу приобретения. В статье рассмотрена специфика применения по данному методу справедливой стоимости при оценке приобретенных идентифицируемых активов и принятых обязательств.
Например, при разбивке основных средств целесообразно обособленно выделить здания, оборудование, объекты финансовой аренды, незавершенное строительство и т.д.); в запасах могут быть выделены товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство, готовая продукция. Указанная разбивка статей может быть представлена в примечаниях к отчетности.
Согласно МСФО «под справедливой стоимостью необходимо понимать сумму, на которую актив может быть обменен или обязательство исполнено при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами» [4].
Отложенные налоговые обязательства по МСФО
В этом примере компания «А» не контролирует компанию «В» (доля меньше 50%). Она также не может контролировать и дивидендную политику компании «В».
В случае приобретения 100% пакета голосующих акций разница между стоимостью инвестиций и суммой ЧА компании будет являться гудвилом. На практике гудвил очень редко равен нулю. В нашем примере он положителен и составляет $2000 (42 000 — 40 000). Положительный гудвил отражается в консолидированном балансе отдельной строкой в составе долгосрочных активов.
Считается, что предприятие, выпускающее акции, было приобретено другим предприятием; последнее в этом случае считается покупателем и к активам и обязательствам предприятия, выпускающего акции, применяет метод покупок.
Согласно методу покупки при составлении консолидированной отчетности показатели соответствующих строк балансов материнской и дочерних компаний суммируются, а стоимость инвестиции материнской компании в каждую приобретенную компанию и стоимость капитала этой компании элиминируются. В результате данной операции инвестиции в дочерние компании заменяются на активы и обязательства приобретенных компаний.
Новые МСФО по консолидации и оценке справедливой стоимости
Аннотация В соответствии с МСФО подготовка и представление консолидированной финансовой отчетности осуществляются несколькими методами. При объединении бизнеса консолидированную финансовую отчетность составляют по методу приобретения. В статье рассмотрена специфика применения по данному методу справедливой стоимости при оценке приобретенных идентифицируемых активов и принятых обязательств.
В российской учетной практике понятие «справедливая стоимость» не используется; в документах по нормативному регулированию бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности предусмотрено применение текущей рыночной стоимости [3].
Консолидированная отчетность готовится материнской компанией – предприятием, которое контролирует другие компании группы.
Форма объединения компаний или инвестиций отражена в методах консолидации, к которым в соответствии с МСФО относятся полная консолидация, пропорциональная консолидация и метод долевого участия.
Тема 2 Консолидированная финансовая отчетность МСФО (IAS) 27
УДК 657 ББК ц(0) Н766 Переводчики: Л.В. Копочель, М.Г. Чубов Редакторы: Д.Е. Вайнштейн, С.С. Половинкина, Е.С. Алексанов Н766 Новые МСФО по консолидации и оценке справедливой стоимости / Пер. с англ.
Елена проводит обучение в открытом и корпоративном формате в области ведения учета в соответствии с МСФО и US GAAP. В этом качестве Елена специализируется на сложных вопросах учета и отчетности, таких как составление консолидированной финансовой отчетности и трансформация финансовой отчетности.
В соответствии с требованиями МСФО 12 «Налоги на прибыль» деловую репутацию компании «В» в консолидированном отчете о финансовом положении группы компаний необходимо рассчитать с учетом отложенных налоговых активов и обязательств.