Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Временные разницы в налоговом учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Новшества вносятся согласно Приказу Минфина от 20.11.18 г. № 236н. На основании данных нововведений, а также рекомендации бухгалтерского методологического центра (БМЦ) можно облегчить применение ПБУ 18/02 в программном обеспечении 1С.
Постоянные и временные разницы. Постоянные налоговые обязательства (налоговые активы). Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Целью введения данного Положения было выполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Соответствующий международный стандарт МСФО-12 требует, чтобы организации учитывали не только налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, но и налоговые последствия всех сделок компании.
Содержание:
Применение ПБУ 18/02 в 1С Бухгалтерии 8 без учета постоянных и временных разниц
Каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному, возникает так называемая разница. Существует два вида разниц: временные и постоянные. Для бухгалтера крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма.
Работа с запросами (1)’,’Содержит описание языка запросов и основные приемы работы с запросами во\nвстроенном языке.’,’category/platforma-1s-predpriyatie-8/rukovodstvo-razrabottchika/glava-8-rabota-s-zaprosami/’,»,»); cat1.a(-27,-16,’Глава 11.
В результате образования временных разниц возникает отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете, о чем идет речь? По сути, это доходы или издержки, которые были приняты в бухучете компании в одном фискальном периоде, а в налоговом учете были отражены в другом периоде или даже сразу в нескольких. В итоге в бухгалтерском учете предприятия возникает отложенное обязательство по сумме налога на прибыль.
Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете
Отложенный налог на прибыль от ВВР ведет к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, а отложенный налог от НВР – к увеличению.
Это делает отчетность более достоверной. Такая отчетность нужна и внешним пользователям: акционерам и инвесторам, и налоговым инспекторам при проведении проверок налога на прибыль.
При исчислении отложенного налога согласно ПБУ 18/02 на основании проведения регламентной операции конкретно по всем видам активов или обязательств устанавливаются временные разницы. Затем производится исчисление суммы самого отложенного налога.
Постоянные налоговые разницы приводят к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового актива (обязательства) (ПНА, ПНО), под которым понимается величина налога, приводящая к увеличению (уменьшению) налоговых платежей в отчетном периоде.
Отражение отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете
Компания ввела в эксплуатацию объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 120 000 руб., срок полезного использования пять лет.
Понятие временной разницы (ВР) в налоговом и бухгалтерском учете сформировалось благодаря тому, что доходы и расходы создают бухгалтерскую прибыль на протяжении одного отчетного периода, а налоговая база по налогу на прибыль формируется уже в ином отчетном периоде, а иногда и в нескольких. В силу этого получается, что отложенный налог на прибыль появляется уже в бухучете. Используя Рекомендацию и ориентируясь на поправки к ПБУ, можно не проводить детализированный учет постоянных и временных разниц. В п. 8 ПБУ 18/02 сказано: «Временная разница по состоянию на отчетную дату рассчитывается как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, определяемой для целей налогообложения».
Если рассмотреть подробнее данный вопрос, то получается следующее: бухгалтеру не удастся погашать одну разницу без остатка, и только после этого взяться за погашение другой.
В соответствии с определениями, данными в ПБУ 18/02, постоянными разницами признаются доходы либо расходы, учитываемые в одной из систем учета (либо в бухгалтерском, либо налоговом учете) и не признаваемые ни в каком периоде в другой системе учета.
Такие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах.
На основании Приказа Минфина РФ от 20.11.18 г. № 236н вступили в силу поправки к ПБУ 18/02, а именно окончательно установлено использование балансового метода учета налога на прибыль. Кроме того, представлено четкое определение расхода по налогу на прибыль — он формируется из текущего и отложенного налога и отображается в отчете о финрезультатах.
Такие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах.
На основании п.п. 3-4 данной рекомендации предлагается отображать размеры текущего и отложенного налога на прибыль на конкретных субсчетах сч. 99 «Прибыли и убытки». При этом на сч. 99 не нужно отражать размеры постоянного налогового дохода (расхода).
ПБУ 18/02 призвано на службу для того, чтобы с помощью специальных проводок связать налог на прибыль, рассчитанный в бухгалтерском и в налоговом учете.
Отражение отложенных налоговых обязательств в бухучете
Объекты когфигурации (38)’,’Посвящена основным объектам конфигурации и их особенностям.’,’category/platforma-1s-predpriyatie-8/rukovodstvo-razrabottchika/glava5-obaekt-kogfiguratsii/’,»,»); cat1.a(-22,-16,’Глава 06.
По окончании срока полезного использования первоначальная стоимость будет полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в НУ и в БУ составит 120 000 руб. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.
Временные разницы возникают в результате многих причин, к одной из них можно отнести применение разных способов признания коммерческих и управленческих (косвенных) расходов в себестоимости проданных товаров, работ и услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
Источник отклонений – временные разницы. Как и прежде, в п … налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и … налога на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах …
Уточнено определение текущего налога на … прибыль. Изменено определение (состав) временных разниц (теперь примером временных разниц, образующихся в результате операций … при переоценке ОС и НМА). Временные разницы приводят к образованию отложенного налога … и расширен перечень случаев образования временных разниц. Уточнен расчет отложенных налоговых активов … , а другая – к будущим годам.
Начислять амортизацию по оборудованию бухгалтер должен с 1 декабря 2010 года. Расхождение данных бухгалтерского и налогового учета представлено ниже в таблице.
Такие несоответствия могут появляться тогда, когда были применены различные варианты начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.
Не основываясь на том, каким именно ВР влияют на формирование категории доходов, облагаемых налогами, они делятся на 2 разновидности:
- Вычитаемые временные разницы;
- Разницы, которые облагаются налогом.
Какие проводки создать в случае временной разницы
Всё это является производной из самого понятия временной разницы. Выражаясь иными словами, она представляется как убыток, признаваемый только в одном из учетов. Правда, все убытки в обязательном порядке должны признаться и в бухгалтерском, и налоговом учетах. Если же актив всё таки выбыл, то ВР исчезает, становясь постоянной.
Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете и отчетности постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и обязательства, произвести расчет налога на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 18/02, необходимо, в частности, определить величину постоянных и временных разниц.
В связи с тем, что существуют различия в определении отдельных видов доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком) возникают различия – разницы.
Правила бухгалтерского и налогового учета отдельных видов доходов и расходов, активов и обязательства различаются. Для обеспечения прозрачности данных налогового учета при их анализе стандартными отчетами конфигурации между отдельными счетами бухгалтерского и налогового планов счетов сопоставление производится по особым правилам.
Какие проводки создать в случае постоянной разницы
Вычитаемые временные разницы, как и налогооблагаемые, в отчетном периоде отражаются в бухгалтерском учете обособленно, а именно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых они возникают.
В форме №2 (Отчет о финансовых результатах) ПНО и ПНА показываются общей суммой с приложением расшифровки.
Примером временных разниц является величина убытка, перенесенного на будущее и не признанного в уменьшение налога на прибыль отчетного периода. Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщикам дано право признавать в уменьшение текущего налога на прибыль ранее полученные убытки. Такое признание может осуществляться в течение 10 лет в пределах прибыли отчетного периода.
Формируем Отчет о финансовых результатах (форма №2). Постоянный налоговый актив отражен в строке 2421 со знаком плюс.
В связи с этим рассмотрим более подробно реализацию налогового учета в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» и использование его данных для определения постоянных и временных разниц.
Так, некоторые затраты в БУ отражаются в полной сумме, а в НУ — в пределах лимита (например, представительские расходы). Есть затраты, которые отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, премии к празднику).
Другими словами, если временная разница, относящаяся к активу, будет … Балансовый метод предполагает, что расчет временных разниц, которые представляют собой разницу между … результате сторнирования вычитаемых временных разниц. Другими словами, необходимо сравнить временные разницы с налогооблагаемой прибылью …
Проводки по 77 счёту «Отложенные налоговые обязательства»
Для обобщения информации о наличие и движении отложенных налоговых активов Планом счетов бухгалтерского учета рекомендован к применению балансовый счет 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается отложенный налоговый актив, уменьшающий величину текущего налогового обязательства.
Постоянные разницы не принимаем и в дальнейшем никогда не примем для целей расчета по налогу на прибыль с бюджетом.
Учетной политикой установлено, что организация для целей бухгалтерского учета начисляет амортизацию по оборудованию по сумме чисел лет полезного использования, а для целей налогообложения применяет линейный метод начисления амортизации.