Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Признание внереализационных доходов ликвидированного контрагента». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В соответствии с пунктом 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.
При этом суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.
Отсутствие у налогоплательщика права произвольно выбирать налоговый (отчетный) период признания данных сумм для целей налогообложения принимается во внимание и судами (постановление ФАС Западно-Сибирского округа) от 27.01.11 по делу № А46-4108/2010, постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2010 № Ф09-10607/09-С3).
Содержание:
Порядок признания внереализационных доходов для целей налогообложения
В ходе проверки налоговым органом было установлено, что организацией был занижен налог на прибыль в связи с невключением в нарушение п. 18 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы суммы просроченной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
В какой момент у налогоплательщика возникает доход в виде компенсаций (субсидий), полученных из бюджета в счет возмещения выпадающих (недополученных) доходов (п. 1, пп. 2, 4 п. 4 ст. 271 НК РФ)?
В силу ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Организация (ООО), находящаяся на общей системе налогообложения, реализует по договору комиссии товары. Один из комиссионеров ликвидирован в течение года (о ликвидации организация извещена не была).
Пунктом 2 статьи 61 ГК РФ установлено, что юридическое лицо может быть ликвидировано: а) по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами; б) по решению суда. Иных причин ликвидации юридического лица российским законодательством не предусмотрено.
Налоговая исключила расходы компании по сделкам, оставив в налогооблагаемой базе доход, полученный от контрагента за предоставление ему персонала, и отказала в вычетах.
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Это необходимо сделать независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и издавались ли распорядительные документы о ее списании. Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации не освобождает организации от исполнения этой обязанности.
Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся организации от ее партнеров, юридических или физических лиц. Появиться этот долг может в различных ситуациях, например:
- Ваша компания (продавец) произвела поставку товара или оказала услугу, а покупатель за нее не расплатился.
- Ваша организация (займодавец или кредитор) перечислила фирме (должнику) денежные средства по договору займа (процентного или беспроцентного). А должник ее не вернул.
- Ваша фирма (покупатель) перечислила аванс в счет будущих поставок или выполненных работ. А продавец не произвел отгрузку либо не оказал обещанные по договору услуги.
Проведение инвентаризации обязательно, в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (пункт 2 статьи 12 Федерального закона № 129-ФЗ).
Принудительная ликвидация может быть при:
- Признании организации банкротом (когда инициаторами банкротствами выступают кредиторы компании).
- Исключении недействующей компании из Единого госреестра юридических лиц налоговым органом. Принять такое решение налоговая может, если:
Дебиторская задолженность ликвидированной организации
Таким образом, денежные средства, поступившие на счет комиссионера в качестве оплаты стоимости поставленного товара, являются собственностью комитента, а комиссионеру принадлежит только сумма комиссионного вознаграждения, полученного за оказанные услуги.
В пункте 2 ст. 266 НК РФ не детализируется, в результате какой процедуры произошла ликвидация, в связи с этим ограничить права налогоплательщика по списанию в расходы задолженности ликвидированной организации в данном случае неправомерно.
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ порядок признания расходов при методе начисления предусматривает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
В пункте 2 ст. 266 НК РФ не детализируется, в результате какой процедуры произошла ликвидация, в связи с этим ограничить права налогоплательщика по списанию в расходы задолженности ликвидированной организации в данном случае неправомерно.
Так, в соответствии со статьями 8, 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Общество в жалобе просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении требования по эпизоду, связанному с доначислением сумм налога на прибыль и НДС, соответствующих пеней и санкций по операциям по приобретению авиадвигателей у ООО «Сплендор», и в этой части направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
В каком периоде учитывается кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 1 ст. 271 НК РФ)?
По общему правилу компания вправе списать кредиторскую задолженность (далее — КЗ) по прошествии установленного законом срока давности в 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ).
Поэтому если кредитор прекратил свою деятельность, то долг организации перед ним необходимо списать, т.е. включить в состав доходов. Согласно статье 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.
В соответствии со ст. 61 ГК РФ, под ликвидацией юридического лица понимается прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам за исключением случаев, предусмотренных законом.
По окончании процесса ликвидации вносится запись в Единый государственный реестр юридических лиц об исключении из него компании.
Акт сверки расчетов с кредитором прерывает исковую давность
Упрощенная процедура ликвидации недействующих юридических лиц возможна в случае, если организация в течение последних 12 месяцев не представляла налоговую отчетность и не осуществляла операций ни по одному банковскому счету (ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Так, в соответствии со ст. 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).
Нереальные к взысканию долги комиссионера должны быть учтены при определении финансовых результатов у комитента (если последний не создавал резерв сомнительных долгов).
В рассматриваемой ситуации отсутствуют документы, подтверждающие возникновение кредиторской задолженности.
Безнадега: когда можно списать долги контрагентов
Согласно положениям Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» компания может быть признана банкротом или по заявлению кредитора, или по заявлению самого должника.
Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права, и истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 200, п. 1 ст. 192 ГК РФ).
Компания попыталась оспорить решение в суде, поясняя, что документы по сделкам оформлены должным образом, а признаки взаимозависимости не установлены. Работники об их «передаче» по аутстафингу могли не знать, поскольку компания их не уведомляла – возможность неуведомления была предусмотрена допсоглашениями к трудовым договорам.
Данный вывод суда соответствует установленным по делу обстоятельствам и нормам материального права, указанным в судебном акте.
Списание просроченной кредиторской задолженности
При определении срока исковой давности следует руководствоваться положениями ГК РФ (письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18). Смотрите также п. 3.44, пп. «в» п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания N 49).
Если на исполнение требования кредитор дал должнику какое-то время – по окончании последнего дня срока исполнения обязательства.
Единственным отличием здесь станет приложение ко всем оформленным при списании документам того, который подтвердит факт ликвидации.
Как учитывается сумма лизингового платежа, если она превышает размер, установленный графиком (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ)?
Судами установлено, что основанием для начисления налога на прибыль, НДС, соответствующих пеней и штрафов по взаимоотношениям заявителя с ООО «Сплендор», послужил вывод инспекции о необоснованном получении заявителем налоговой выгоды по финансово-хозяйственным отношениям с данным контрагентом по приобретению у него авиадвигателей.
Стоит отметить, что если у должника, признанного банкротом, имеется поручитель, то кредитор признать задолженность безнадежной и ее списать не может даже при наличии завершенного конкурсного производства и исключении должника из ЕГРЮЛ. В таком случае признать долг безнадежным к взысканию возможно только в случае истечения срока исковой давности.