Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор беспроцентного займа между взаимозависимыми юридическими лицами». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Изменения в соответствии с 401-ФЗ от 30.11.2016 г. затронули понятие контролируемых сделок. Согласно данному закону, сделки по предоставлению займов между взаимозависимыми лицами, имеющими регистрацию на территории России, не являются контролируемыми.
Займ — это выдача одним лицом другому в долг определённой суммы денежных средств или определённой вещи.
Только займодатель не взимает с заёмщика проценты за пользование его деньгами. То есть, заёмщик берёт в долг определённую сумму, и ровно столько же он возвращает через оговоренный срок.
Содержание:
Налоговые последствия при займах взаимозависимых лиц
Согласно условиям, прописанным в договоре, договор займа, заключенный юрлицами, при их взаимозависимости, может быть:
- возмездным, когда одна компания выплачивает другой не только сумму займа, но еще и проценты за пользование деньгами,
- безвозмездным – когда для исполнения обязательства достаточно вернуть займодавцу лишь сумму самого займа, никакие проценты при этом не начисляются.
Беспроцентные займы между юрлицами позволяют легко перераспределять финансы внутри группы компаний. Выдача таких займов взаимозависимым юрлицам вполне допустима, но даже беспроцентные займы могут повлечь налоговые риски — доначисление налога на прибыль.
Таким образом, договор займа является беспроцентным, когда он не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон. Такие договоры могут быть на практике, но придется доказывать тот факт, что одна из сторон не преследует коммерческой выгоды при заключении данного договора.
А не так давно директор попросил узнать, можно ли оформить беспроцентный займ между юридическими лицами, налоговые последствия чтобы были минимальны.
Теперь давайте разберемся, как обстоит дело с процентами. Согласно разъяснениям Минфина в Письме № 03-01-18/40737 от 15.07.15 г. заключение договоров займа между взаимозависимыми лицами возможно на удобных для сторон условиях. Но учет процентов при этом в части определения налога на прибыль ведется с 01.01.15 г. в особом порядке – в соответствии с п. 1.1 стат. 269 НК.
Займы между взаимозависимыми юридическими лицами
Отдельного нормативного акта, который бы регулировал порядок выдачи заёмных средств юридическим лицам, не существует. Поэтому стоит руководствоваться нормами именно гражданского законодательства. Но, если сумма превышает единовременно 600 тысяч рублей, то сделку нужно обязательно регистрировать.
Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности или от эффективности использования капитала.
Кроме того, с 1 января 2020 года ст. 269 НК РФ изложена в новой редакции (в ред. Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Контроль за взаимозависимыми лицами
Налогооблагаемый доход займодавца по безвозмездному договору определяется суммой процентов, которые он теоретически мог бы получить, заключая договор займа с теми, кто не является по отношению к нему взаимозависимыми, т. е., в так называемой «сопоставимой» сделке (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Шпилевая и Елена Королева рассказывают, влечет ли заключение между юридическими лицами беспроцентного договора займа какие-либо юридические и налоговые последствия.
Выдача займов между взаимозависимыми лицами, любое из которых может быть займодавцем и заемщиком, является довольно распространенной. При этом подобные сделки сопровождаются определенными налоговыми рисками, в том числе и при заключении договора, предметом которого является беспроцентный заем между взаимозависимыми юридическими лицами.
Под доходами в целях этой главы НК РФ понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, а также внереализационные доходы, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Виды договоров займа между юридическими лицами и налоговые последствия
Со стороны заёмщика опять же всё иначе: с точки зрения налоговых органов, получение беспроцентного кредита несет явную материальную выгоду. Ещё бы, если сравнить 0% со средней банковской ставкой, выгода действительно очевидна. Поэтому, ФНС рекомендует физлицам отчитываться за полученные займы по ставке рефинансирования и платить 13% с воображаемой выгоды. Стоит ли это делать, решать вам.
С принятием НК РФ, в котором содержалась ст. 40, регулировавшая налогообложение между взаимозависимыми лицами, многим было непонятно, распространяется ли действие этой статьи на ситуацию по выдаче беспроцентных займов.
При этом проводится сопоставление с аналогичными сделками между юрлицами, не являющимися взаимозависимыми.
С принятием НК РФ, в котором содержалась ст. 40, регулировавшая налогообложение между взаимозависимыми лицами, многим было непонятно, распространяется ли действие этой статьи на ситуацию по выдаче беспроцентных займов.
Расчёт материальной выгоды и её включение в налоговую базу по налогу на прибыль происходит в тот день, когда заёмщик полностью расплачивается с займодателем. При этом не имеет значения, как погашался долг — единовременным платежом в конце срока пользования, или равными платежами через равные промежутки времени (например, 1 раз в месяц).
Оформите подписку, чтобы первыми узнавать об изменении в законодательстве, быть в курсе региональных новостей, принимать участие в акциях и семинарах.
Согласно действующему законодательству договор займа представляет собой соглашение, в соответствии с которым заимодавец осуществляет передачу заемщику в собственность денежных средств или каких-либо вещей, определенных родовыми признаками.
При этом заемщик берет на себя обязательства вернуть заимодавцу сумму полученного займа либо возвратить полученные вещи.
В соответствии со ст. 809 ГК РФ договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в следующих случаях:
- договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
- по договору заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками.
Заметим, что законодательством не ограничен круг лиц, которые могут выступать в качестве заимодавцев и (или) заемщиков, причем вне зависимости от участия (доли участия) одного юридического лица в уставном капитале другого.
Часто у организаций возникает следующий вопрос: если займ оформляется между взаимозависимыми юридическими лицами, то каковы налоговые последствия? Ответ для большинства случаев (за отдельными исключениями) одинаков: никаких последствий, т.к. подобная сделка для того, чтобы оспорить ее цену для целей налогообложения, должна соответствовать определенным критериям, установленным НК РФ.
В качестве минимального возможного размера процентной ставки следует рассматривать процентную ставку в размере, превышающем 75% ключевой ставки Банка России.
Налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами в России
Доходом для целей налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален.
Такой же позиции придерживаются и суды (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 11.03.2010 N КГ-А40/397-10).
Обратите внимание, что в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признается доход в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Особенности договора беспроцентного займа между юридическими лицами в 2019 году
Условие о досрочном возврате заемной суммы. По данному пункту редко бывают разногласия, так как прибыли кредитор не получает и поэтому заинтересован в скорейшем возврате долга.
Законных оснований по возникновению препятствий для заключения договора беспроцентного займа между юридическими лицами, не существует.
Возврат займа, предоставленного одним юридическим лицом другому, осуществляется в виде безналичного перечисления средств на расчетный счет или в том же виде, в котором заем был получен. Условия возврата подробно должны быть перечислены в договоре.
Беспроцентный заем между взаимозависимыми юридическими лицами
Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования вышеуказанным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль, так как она не указана в качестве объекта налогообложения для налогоплательщиков по налогу на прибыль.
При этом согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. На этом основании стороны договора займа не ограничены в праве установить в таком договоре любой размер ставки процентов за пользование заемными средствами, полученными в связи с осуществлением заемщиком предпринимательской деятельности.
Так, нет рисков, когда имеет место беспроцентный займ между взаимозависимыми юридическими лицами – именно российскими компаниями. В силу изменений налогового законодательства с 01 января 2020 года такие сделки не подлежат контролю (новый подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, а также письма Минфина от 23.03.2020 № 03-03-РЗ/16846).
В соответствии с п. 1 ст. 50 ГК РФ коммерческая организация как юридическое лицо преследует извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.
Цели займа. Если заем целевой, то нужно проверить, на какие нужды можно потратить деньги и тратить деньги в соответствии с назначением.
Юридические лица могут оформить заем на любую сумму при безналичном расчете. Ограничение установлено на предоставление денежных средств в наличной форме, сумма займа не должна превышать 100000 рублей.
При этом подобные сделки сопровождаются определенными налоговыми рисками, в том числе и при заключении договора, предметом которого является беспроцентный заем между взаимозависимыми юридическими лицами.
К доходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Как избежать ошибок при составлении
В этом случае выдача, получение и возврат такого займа для целей налога на прибыль не учитываются (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Гражданским и налоговым законодательством не установлен запрет на заключение договоров беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами.
На необходимость применения п. 1 ст. 105.3 НК РФ к договорам беспроцентного займа Минфин России неоднократно указывал (Письмо Минфина России от 2 октября 2013 г. № 03-01-18/40821, Письмо Минфина России от 13 августа 2013 г. № 03-01-18/32745).