Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет расходов на ниокр в бухгалтерском учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
При этом ФНС России полагает, что зачесть или вернуть переплату по налогу на прибыль или ее часть можно, только если организация начнет использовать результаты НИОКР до истечения трех лет с момента окончания года, в котором завершены исследования (их отдельные этапы). В обоснование такой позиции налоговые органы ссылаются на п. 7 ст. 78 НК РФ.
Например, если организация не планирует получать патент на изобретение. Если организация получает патент на изобретенный промышленный образец, то результатом НИОКР будет признан патент (нематериальный актив).
Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 «Нематериальные активы». При этом должны выполняться следующие условия:
- работы выполнялись для производственных или управленческих нужд;
Содержание:
Как учесть расходы на НИОКР в налоговом учете
Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» с кредита счетов:
- 10 «Материалы»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению»;
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Если в организации имеются дорогостоящие НИОКР, а производство планируется наращивать постепенно в течение нескольких лет, то применение линейного способа может привести к ухудшению финансовых показателей бухгалтерской отчетности.
На законодательном уровне установлена льгота – увеличение расходов на НИОКР на коэффициент 1,5, только в том случае, если работы связаны с важными для государства НИОКР.
Нельзя отнести к расходам на НИОКР оплату пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, поскольку эта выплата не может быть отнесена к конкретной выполняемой организацией НИОКР (Письмо Минфина России от 16.05.2013 N 03-03-10/17230).
Как в бухучете отразить расходы на НИОКР
Если результат выполненных работ не признается нематериальным активом (объектом основных средств) и его нельзя учитывать обособленно по правилам ПБУ 17/02, то затраты, связанные с выполнением НИОКР, включаются в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором работы были закончены (был подписан акт приемки-передачи работ) (п. 7 ПБУ 17/02, п. 18 ПБУ 10/99).
Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы относятся к той категории расходов, учет которых, несмотря на его регламентацию отдельным документом (ПБУ 17/02), вызывает на практике определенные сложности.
Общие требования к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов закреплены в ГОСТ 7.32-2001 (Письмо ФНС России от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5206@).
Разница между налоговым и бухгалтерским учетом
Списываются расходы на НИОКР в течение периода, который установлен как срок получения выгод от НИОКР. При этом применяется линейный способ или способ списания пропорционально объему выпускаемой продукции (п. 11 ПБУ 17/02).
В МСФО учет расходов на научно-исследовательские и конструкторские работы регулируется стандартом МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», в котором отсутствует деление активов на НИОКР и НМА. Доходы в виде выручки от выполнения НИОКР в размере договорной стоимости, выраженной в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету по курсу Банка России, действующему на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ. Такие доходы в последующем не пересчитываются в связи с изменением курса иностранной валюты.
Отметим, что правила ПБУ 17/02 применяются организациями, которые выполняют НИОКР собственными силами и/или сами являются заказчиками на выполнение указанных работ по договору.
Тонкости бухгалтерского учета ноу-хау
При этом затраты на НИОКР, которые вы ранее включили в состав прочих расходов, восстанавливать и включать в первоначальную стоимость НМА не нужно (п. 9 ст. 262 НК РФ).
В случае невыполнения хотя бы одного из вышеперечисленных условий произведенные расходы по НИОКР, как и те расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата, признаются прочими расходами отчетного периода.
ПНД отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые расходы (доходы)») в периоде признания указанных расходов в налоговом учете (Инструкция по применению Плана счетов).
В бухгалтерском учете расходы по НИОКР предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» с последующим отнесением на счет 04 «Нематериальные активы» субсчет «Расходы на НИОКР».
ПНД отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые расходы (доходы)») в периоде признания указанных расходов в налоговом учете (Инструкция по применению Плана счетов).
Для всех остальных компаний, которые разрабатывают или внедряют у себя новые технологии, важно правильно вести учет НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году. Разобраться с тонкостями расчетов, формированием проводок и льготными ставками вам помогут специалисты сервиса Главбух Ассистент. Их консультацию можно получить бесплатно через бесплатное приложение.
Срок списания расходов организация определяет самостоятельно, причем он не должен превышать пяти лет. Выбранный способ списания расходов должен использоваться в течение всего срока применения результатов выполненных работ в производстве.
При списании расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) сумму расходов, списываемую на расходы по обычным видам деятельности в отчетном периоде, определяют исходя из соотношения общей суммы расходов по конкретной выполненной работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов этой работы (п. 13 ПБУ 17/02).
Научно-исследовательская деятельность включает теоретический анализ, проведение исследований, экспериментов, анализ данных.
ООО “Стрела” в январе 2016 года самостоятельно выполнило НИОКР.
- Издержки, вызванные сторонними работами, в которых организация выступает заказчиком.
В данной статье мы расскажем о том, как отражаются затраты на ниокр в учете организаций, являющихся потребителями результатов этих работ.
Правовое регулирование учета расчетов по налогу на прибыль
Научно-техническая деятельность — деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.
Если организация планирует использовать его более 12 месяцев, то такой образец включайте в состав основных средств (п. 4, 8 ПБУ 6/01).
В первом разделе ПБУ 17/02 законодателем определена сфера применения его норм, определено, какими организациями и в каких случаях применяются нормы Положения, а также установлено требование классификации научно-исследовательских работ по их видам.
Общие законодательные нормы, регламентирующие порядок выполнения НИОКР, установлены гл. 38 ГК РФ, а правила учета расходов на НИОКР и их списания регулируются ПБУ 17/02.
Единицей бухгалтерского учета расходов по ПИОКР является инвентарный объект. Под инвентарным объектом понимается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
В рамках своей деятельности налогоплательщикам нередко приходится заключать договоры на научные разработки (НИОКР). Порой работы выполняются поэтапно, на каждый этап представляются акты выполненных работ и счет-фактура, но использовать результаты НИОКР в производстве организация начинает более чем через год после завершения таких исследований.
Если ОС и НМА используются не только для НИОКР, но и для других видов деятельности, то организацией должен быть разработан и закреплен в учетной политике порядок распределения расходов на амортизацию с использованием экономически обоснованных показателей (Письма Минфина России от 12.10.2012 N 03-03-06/1/543, от 02.12.2011 N 03-03-06/1/801).
При таком толковании условие использования результатов НИОКР в производстве не является обязательным для начала списания затрат в расходы, достаточно подтверждения факта завершения работ и дальнейшего использования налогоплательщиком результатов исследований в деятельности, направленной на получение дохода.
Как в бухучете отразить расходы на НИОКР – НалогОбзор.Инфо
Организациям предоставлено право самостоятельно определять срок списания расходов на НИОКР исходя из ожидаемого срока полезного использования их результатов. Однако этот срок, в течение которого организация может получить экономический доход, не должен быть более пяти лет и не должен превышать срока деятельности организации.
НМА подлежат амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Или же по выбору налогоплательщика расходы на НИОКР учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
Организации, проводящие НИОКР в областях из перечня правительства, по окончании года, в котором данные разработки завершены, вместе с декларацией предоставляют в налоговую инспекцию отчет о проведенных НИОКР.
Расходы на проведение данных работ учитывают при налогообложении прибыли независимо от результата. Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ) (абз. 2 п. 4 ст. 262 НК РФ).
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Бухгалтерский учет трудовых книжек в 2020 году. Возникновение потребности ведения бухучета . Основные нормы в документообороте.
Не используется оно и в отношении расходов на освоение природных ресурсов, затрат на подготовку и освоение производства и расходов, связанных с совершенствованием технологии организации производства, с улучшением качества продукции, изменением ее дизайна и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в производственном (технологическом) процессе.
Существенные признаки нематериальных активов
Если в результате НИОКР не был получен положительный результат, как нам учесть все понесенные расходы?
Особое внимание необходимо уделить расходам на оплату труда. Если речь не идет о научно-исследовательском институте, вполне можно представить, что определенные сотрудники заняты только исследованиями и разработками.
В августе «Альфа» получила патент, подтверждающий, что ей принадлежат исключительные права на полезную модель. В этом же месяце организация стала использовать полезную модель в производстве продукции.