Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Организация учета вкладов по договору простого товарищества». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.
Договор простого товарищества является простой и эффективной формой сотрудничества организаций без создания для этой цели юридического лица, а процедура его оформления не требует государственной регистрации. С одной стороны, это делает договор удобным и привлекательным для желающих временно объединить свои усилия, знания и имущество в целях извлечения прибыли.
В связи с этим ведение учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества (вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простое товарищество, и применяемых каждым товарищем систем налогообложения) должно осуществляться в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения (Письмо МНС России от 6 октября 2003 г.
Содержание:
Как оформить внесение вклада в совместную деятельность (простое товарищество)?
Чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, надо учитывать специфические особенности отражения операций по данному договору.
В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ при выходе из товарищества налоговые последствия по НДС могут возникнуть в том случае, если стоимость полученного имущества превышает размер первоначального вклада товарища.
Согласно ст. 1041 ГК РФ двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады, умения и навыки для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (заключить договор простого товарищества). У товарищей, внесших имущество, его стоимость отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами 01, 04, 10, 41, 43 и т.д. по балансовой (остаточной) стоимости.
Учет у участника, внесшего вклад
А это означает, что информация об участии коммерческой организации в рамках совместной деятельности, например, в какой-нибудь благотворительной программе, фактически не будет раскрыта в бухгалтерской отчетности (подпункт «б» пункта 2 и пункта 3 ПБУ 20/03) именно в качестве такой информации.
При ведении бухгалтерского учета операций, совершаемых в рамках совместной деятельности, практически всегда возникает вопрос о том, какими методами следует руководствоваться участнику, ведущему общие дела, в тех ситуациях, когда бухгалтерское законодательство предлагает несколько возможных вариантов ведения учета.
Каждый товарищ должен внести свой вклад в совместную деятельность. Это может быть любое имущество (товары, деньги, недвижимость), а также имущественные права, деловая репутация, профессиональные знания, навыки, умения (ст. 1042 ГК РФ).
Там представлены органы управления и руководящие должностные лица эмитента, наблюдательный совет, ревизионная комиссия; сведения о юридических лицах, участником которых является эмитент, дополнительная информация (Приложение Б). Покупка ценных бумаг в Республике Беларусь сегодня — правильное решение, направленное на увеличение капитала.
Бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества определен в специальных указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 24.12.98 № 68н. При их применении необходимо учитывать, что эти указания были изданы в соответствии со старым Планом счетов.
По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
Также участниками договора простого товарищества не вправе быть государственные предприятия, учреждения, некоммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ). Такой же позиции придерживаются и арбитражные суды (см. информационное письмо ВАС РФ от 25 июля 2000 г. N 56).
Вместе с тем участник, ведущий общие дела, должен иметь только одну кассовую книгу, в которой отражаются как его собственные операции, так и операции по совместной деятельности.
Возникают ли при передаче вклада обязательства по налогу на прибыль?
Вклад по договору простого товарищества объединяет наличие и движение вкладов в общее имущество, не оформленных в виде ценных бумаг.
Если простое товарищество создано с участием организаций, участники должны определить товарища (юридическое лицо), которому будет поручено ведение общих дел и бухучета (п. 2 ст. 1043 ГК РФ).
На практике нередко встречается ситуация, когда две или более организации заключают договор простого товарищества в целях извлечения прибыли. При этом у сторон договора возникает немало проблем в части учета хозяйственных операций в рамках указанного договора и уплаты налогов по ним.
Вкладом может быть любое имущество: деньги, основные средства, материалы, товары, ценные бумаги, нематериальные активы и т. п. (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).
В договоре товарищи должны указать, какой деятельностью они будут совместно заниматься. Ведь отличительным признаком договора совместной деятельности является то, что все участники имеют общую цель, ради которой и создается товарищество. Если цель коммерческая, то участвовать в товариществе могут только организации и индивидуальные предприниматели.
В Гражданском кодексе простому товариществу посвящена гл. 55 (ст. ст. 1041 — 1054). Если принимается решение о заключении договора простого товарищества, его участники берут на себя обязательство соединить свои вклады.
Деятельность в рамках договора простого товарищества ведется без образования нового предприятия. А Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, применяется только юридическими лицами.
Согласно п.4 ст.278 НК РФ, убытки товарищества не распределяются между его участниками и не учитываются ими при налогообложении.
Некоторые авторы считают, что соответствие ПБУ 20/03 целям реформирования бухгалтерского учета в части учета операций от участия в совместной деятельности согласно МСФО 31, является в некоторых случаях относительным и представляет собой попытку их приспосабливания к экономическим и правовым условиям нашей страны.
Совместная деятельность всегда вызывала массу вопросов во взаимоотношениях между ее участниками. Взаимные обязательства участников совместной деятельности превратились в один из важнейших объектов учета. Поэтому не случайно действовавшие ранее методические Указания заменил такой важнейший документ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, как ПБУ 20/03.
Вновь перейти на упрощенку с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» организация сможет только через год (п. 7 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 3 октября 2008 г. № 03-11-04/2/154). Связано это с тем, что в течение налогового периода менять объект налогообложения нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ, письмо Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-11-09/206).
При заключении договора простого товарищества участники- товарищи обязаны предусмотреть внесение вкладов. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело (в том числе деньги, имущество, профессиональные и иные знания и умения), а также деловая репутация и деловые связи. В бухгалтерском учете участников вклады в совместную деятельность учитываются в качестве финансовых вложений.
Срок действия договора простого товарищества определяется по усмотрению сторон. Поэтому финансовые вложения, отражаемые на счете 58, субсчете 4 «Вклады по договору простого товарищества», могут быть бессрочными, срочными, целевыми.
Вклады в общее имущество могут осуществляться товарищами как в денежной форме, так и имуществом организаций-товарищей. Операции по совершению вкладов отражаются в бухгалтерском учете участников простого товарищества по дебету счета 58, субсчета 4 и кредиту счетов учета денежных средств и других соответствующих счетов расчетов.
Поскольку участники простого товарищества – юрлица, в договоре обязательно нужно предусмотреть, кто из участников будет вести бухучет. Для ведения бухучета такой товарищ открывает отдельный баланс и ведет раздельный учет операций по своей деятельности и по деятельности товарищества.
По окончании отчетного периода полученный финансовый результат — нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором.
Все налоги (в т. ч. с доходов и имущества, полученных в рамках совместной деятельности) каждый участник простого товарищества должен платить самостоятельно. Исключение составляет НДС, начисленный по операциям простого товарищества.
Если вклад вносят имуществом, его оценивают по стоимости, согласованной между товарищами. Эта оценка может быть выше, ниже или равна балансовой стоимости передаваемого имущества.
Аналогичная ситуация складывается и в случае, когда объект недвижимости возведен на земельном участке, не оформленном в аренду со множественностью лиц на стороне арендатора.
Учет доходов и расходов от совместной деятельности для целей налогового учета по налогу на прибыль необходимо вести в соответствии с положениями 25 главы НК, даже если в договоре о совместной деятельности участвуют организации, применяющие специальные налоговые режимы.
Таким образом, право общей долевой собственности на недвижимое имущество, в том числе земельные участки, переданные в качестве вклада в простое товарищество, подлежит государственной регистрации. Только с момента регистрации возникает право общей долевой собственности.
Вклад недвижимым имуществом по договору простого товарищества
Каждый участник вправе пользоваться общим имуществом товарищества в соответствии с порядком, предусмотренным в договоре. Если какие-либо условия использования общего имущества в договоре не прописаны, при возникновении споров между участниками им придется руководствоваться порядком, установленным судом.
Причем соглашение между товарищами может называться еще и договором о совместной деятельности. Согласно статье 1041 ГК РФ, несколько фирм и (или) предпринимателей соединяют свои вклады без создания отдельной фирмы для получения прибыли. Впрочем, цель объединения может быть и другой. Главное, чтобы она не противоречила российским законам.
Из этого можно сделать вывод, что ПБУ 20/03 регулирует бухгалтерский учет организаций только в случае, если новое юридическое лицо не создается, а бухгалтерский учет соответствующих операций ведется одним из участников договора простого товарищества или всеми участниками соглашения.
Договор простого товарищества для сотрудничества предпринимателей
Так, товарищ, применяющий УСН, доходы от участия в совместной деятельности признаются на дату фактического поступления денежных средств в соответствии с п.1 ст.346.17 НК РФ.
Предполагается, что вклады товарищей равны по стоимости. Однако из договора о совместной деятельности или фактических обстоятельств может следовать иное. В п. 2 ст. 1042 ГК РФ закреплено: денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.
Исключение составляет НДС, начисленный по операциям простого товарищества. Его должен рассчитать и перечислить в бюджет участник, ведущий общие дела (ст. 174.1 НК РФ).