Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как формируется в налоговом учете фактическая себестоимость купленных материалов». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Учет затрат на изготовление первых осуществляется по соответствующим заказам в изложенном выше порядке (на субсчетах, открытых к каждому отдельному заказу). Затраты на производство вторых, изготовляемых, как правило, в порядке серийного или массового производства, учитываются с помощью нормативного способа.
Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов.
При приобретении МПЗ При покупке материально-производственных запасов фактическая себестоимость складывается из покупной стоимости (сумма, установленная соглашением сторон непосредственно в договоре) и прочих затрат на их приобретение (таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, транспортно-заготовительные расходы, расходы на обработку и пр.).
Содержание:
Себестоимость материалов: формируем правильно
ЗАО «Актив» занимается продажей ювелирных изделий и списывает товары по себестоимости каждой единицы.
Ее рассчитывают отдельно по каждому наименованию товаров (например, столы, стулья, шкафы и т. д.). Обратите внимание: инспекторы рекомендуют определять среднюю стоимость товаров после каждой продажи.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Указанные затраты фирма отражает на счете 23 «Вспомогательные производства». Дополнительные расходы, связанные с распилкой, составили 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Стоимость оставшихся после распилки материалов (древесная пыль, стружка и т.д.) — 143 000 руб. Они могут быть впоследствии использованы в качестве топлива.
Материальные расходы в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса (далее – НК РФ) к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств.
Формирование себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете
В таком случае материалы могут учитываться по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и сохраняются неизменными в течение определенного времени.
Расходы на обработку подразумевают затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, т.е.
Для этого следует прямые расходы текущего месяца распределить на остатки незавершенного производства (НЗП), остатки готовой продукции (ГП) на складе и остатки отгруженной, но не реализованной на конец отчетного месяца продукции. Сумму прямых расходов, приходящихся на эти остатки, в текущем отчетном (налоговом) периоде организация для целей исчисления налога на прибыль учитывать не должна.
При применении средневзвешенной оценки средняя стоимость единицы списанных в производство запасов определяется как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов на их количество. В расчет принимаются себестоимость и количество остатка материальных ценностей на начало месяца, а также поступивших за месяц запасов.
По методу ФИФО товары, поступившие раньше других, списывают первыми. Например, если товары были куплены партиями, то сначала списывают первую партию, затем вторую и т. д. Если товаров в первой партии недостаточно, то списывают часть товаров из второй.
В. ГроссМедиа, 2010). Глава: Глава 13. Бухгалтерский учет приобретения материалов по фактическим ценам.
Движение полуфабрикатов из подразделения в подразделение (из цеха в цех) оформляется бухгалтерскими проводками, и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.
Пример. Организация приобрела материалы для использования в производственной деятельности. Стоимость материалов, определенная условиями договора 236 000 руб. (в том числе НДС 18% — 36 000 руб.). Для оплаты материалов 14 апреля текущего года в банке был взят кредит сроком на 1 год на сумму 236 000 руб.
Нормативный метод учета готовой продукции без использования счета 40
Метод оценки по стоимости единицы подходит для учета уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами.
Согласно пункту 204 Методических указаний в качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены и другие виды цен. Выбор конкретных вариантов учетных цен для однородных групп готовой продукции принадлежит организации и должен быть закреплен в ее учетной политике.
Общая сумма затрат по заказу рассчитывается после завершения всех работ по нему. Если заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость и является суммой всех затрат по заказу.
Согласно пункту 204 Методических указаний в качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены и другие виды цен. Выбор конкретных вариантов учетных цен для однородных групп готовой продукции принадлежит организации и должен быть закреплен в ее учетной политике.
Общая сумма затрат по заказу рассчитывается после завершения всех работ по нему. Если заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость и является суммой всех затрат по заказу.
К таким расходам относятся: импортные пошлины, комиссионные вознаграждения посреднических организаций, расходы на транспортировку и иные, связанные с приобретением данных ценностей затраты. При этом если такие затраты связаны с приобретением целого ряда МПЗ, то организация может учитывать их, распределяя пропорционально стоимости этих МПЗ, прописав подобного рода учет в учетной политике.
Материальные расходы в бухгалтерском и налоговом учете (Панченко Т.М.)
Согласно п.58 Приказа № 34н сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов.
Обратите внимание: инспекторы рекомендуют определять стоимость товаров, которая должна быть списана, после каждой продажи.
Необходимые компании материалы могут создаваться собственными силами фирмы. В этом случае в их фактическую себестоимость включают все затраты, связанные с изготовлением этих ценностей. Ее формируют в том же порядке, что и себестоимость готовой продукции*(111). Более подробно о способе ее формирования говорится в разделе «Готовая продукция».
Согласно данному определению к незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
Фактическая себестоимость — приобретение
При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.
В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).
Кроме того, в себестоимость включается сумма процентов по кредиту, начисленная за апрель, так как материалы приняты к бухгалтерскому учету в мае. Начиная с 6 мая текущего года, начисляемые проценты в себестоимость материалов не включаются.
Определение фактической себестоимости материально-производственных запасов
Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. При этом могут возникать как курсовые, так и суммовые разницы.
Выбранный способ списания МПЗ должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и применяется в течение как минимум одного отчетного года (п. 21 ПБУ 5/01).
Если рыночная стоимость материально-производственных запасов отличается от фактической себестоимости их поступления или приобретения, в бухгалтерском балансе на конец отчетного года запасы отражаются по текущей рыночной стоимости с учетом их физического состояния.
Если организация учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости, то при закрытии месяца в бухгалтерском учете не возникает никаких разниц. Если же организация использует нормативный метод учета готовой продукции, то в конце месяца определяются затраты на производство продукции и выявляются разницы между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью (далее — отклонения).
Если же в обмен на приобретаемые материально-производственные запасы передается прочее имущество, оно должно оцениваться по балансовой стоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.
При использовании этого способа материалы приходуют на счет 10 «Материалы» по плановой цене. Фактическая стоимость подобного имущества собирается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В нее включают те же затраты, что и при учете материалов по фактической стоимости.
Списание в расходы МПЗ по причине ненадлежащего качества, недостачи, при пересортице — отдельная тема, в силу наличия множества подводных камней.
Налоговый учет материальных расходов
Перед тем как переходить к подробному комментарию положений данного пункта, необходимо уточнить, что для целей налогообложения отчисления в данный резерв не учитываются и на размер налоговой базы по налогу на прибыль не влияют.
Конкретный порядок списания товаров закрепляют в качестве элемента бухгалтерской и налоговой учетной политики фирмы.
Организацией были оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов в сумме 35 400 рублей (в том числе НДС — 5 400 рублей), и осуществлены расходы по страхованию груза — 5% от стоимости перевозимых материалов в сумме 16 638 рублей.
Компания приобретает 5000 ед. материалов. Стоимость всей партии, установленная поставщиком, составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Для приобретения материалов фирма воспользовалась информационно-консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 9 440 руб. (в том числе НДС — 1440 руб.). Материалы покупались через посредника.
Важно помнить, что все затраты, подтверждающие покупку МПЗ, должны быть подтверждены правильно оформленной первичкой. Стоимость материальных затрат в виде работ и услуг производственного характера списывают в бухучете на счета по учету расходов (20, 25, 26, 44) сразу же после того, как такая услуга (работа) была оказана.